一、简说财务会计核算的理念

　　会计上在记录一家刚开业公司的情况时，肯定要反映两个互相关联的问题。

　　第一个问题是：办公司所需要的资源属于谁的?

　　刚开办时，就是公司所有者自己投入的资本，称为“原始股东权益”。在公司成立后，可能向银行等债权人借款，称为“负债”。

　　第二个问题是：这些资源用在哪里了?

　　刚开办时，当然是存在银行户头里。但随后就会转化为其它形式，例如用银行存款买回原材料，将原材料投放到生产过程中，等等。会计上记录这种转换，是靠业务之间的金额传递来完成的。例如，用1000元购100公斤原料，就把银行存款减少1000元，这些原材料登记为1000元;后来，其中有80公斤原料投入生产，就根据单价计算出，对应于80公斤原料的金额是800元，然后把原材料登记为减少800元，生产成本登记为增加800元……

　　这种以实际交易价格为基准的处理规则川“历史成本原则”，不管公司资源形式如何转换变化，金额如何传递，总金额肯定是不变的，而且容易从发票、银行票据、进仓单和领料单等原始单据来验证其真实性。

　　综合以上的两个方面，就可以确立反映任意一个时点状态的会计恒等式：

　　资产=负债+业主权益(1)

　　不过，公司是在不断地运作中，经过某些生产经营业务，货币资金会比原来更多。假设直接成本800元的库存商品卖出，收到了1200元。结果是，属于“资产”的银行存款增加1200元，而同属于“资产”的库存商品只减少了800元，两者相抵后，“资产”一方多出了400元，会计恒等式两边就不再相等，平衡被破坏了。

　　可以设想在等式右边，“业主权益”下有个“未分配利润”账户，对它也增记400元，这样既在左方表现货币资金400元的增加额，同时也在右方解释了这400元的性质，“未分配利润”是已经赚到手的钱，属于业主的权益，只是股东还没有以现金股利形式拿走而已。这样理解的结果，会计恒等式又达到平衡了。

　　银行存款1200-库存商品800=未分配利润400(2)

　　但这还不够，会计还要满足更详细的数据需求，要回答“这些钱是如何赚到的?”这一类的问题。这从资产的本期增加额上是看不出来的，因为货币资金有三大来源，除了自己赚到的以外，可能还有股东新增投资和银行新发放贷款也混杂在内;如果只看“未分配利润”的本期增加额，也看不出这钱从哪里赚到的，因为它只是最后的总结果。

　　考察会计恒等式，等号右边表现公司的资金是由谁提供的，如股东、银行等，可称为“资金来源”;左边表现公司的资金占用在何种项目上，如银行存款，库存商品等，可称为“资金占用”，那么，会计恒等式可以改写为：

　　资金占用=资金来源(3)

　　会计的习惯做法是，当需要得到某种数据时，就为此专门开设一个账户进行统计归集，简捷地得到该数据以后，再让这个账户回归到零的状态。不妨设想用新设的“收入”来核算从生产经营所收到的钱，在还没有结清为零时，先视同为“资金来源”类;也用新设的“费用”来核算生产经营所要开支的钱，在还没有结清为零时，先视同为“资金占用”类，那么在金额上就有：

　　本期收入一本期费用=本期未分配利润(4)

　　其中，“收入”和“费用”是可以细分为各种明细账户的，例如，收入可以划分为“主营业务收入”和“其他业务收入”等，费用也可以划分为“主营业务成本”和“其他业务成本”等。有了这些专门开设的账户，就可以很方便地回答“钱是从哪里赚来的”这一类问题了。例如，主营业务赚到的钱就是“主营业务收入”高于“主营业务成本”的部分。

　　根据以上分析，(3)的具体内容可以扩展为：

　　资产+费用=负债+业主权益+收入(5)

　　其中，在“收入”类和“费用”类账户是过渡性的，在每月月末完成归集任务后，都要把当前余额结转到属于“业主权益”类的“未分配利润”中，根据“本期收入本期费用”算出“本期未分配利润”，自已则还原到“清零”后的状态。尽管此时又从(5)式回归为(1)式的纯粹状态了，重要的是借助于这一过程，我们已经能够回答“钱从哪里赚到”之类的问题了。大致地说，(1)式是编制资产负债表的依据，(4)是编制利润表的依据，(5)式则是全部会计账务处理的依据。

　　二、部分典型业务的会计处理

　　上节描述的财务会计核算基本原理，可以说是完全成立，不证自明的，那为什么还会发生造假，并达到当今“无法无天”的地步呢?

　　关键在于，对这些会计概念是怎么定义或理解的?或者说，它们包含了哪些具体的项目?从现金流诊断的角度来分析，是因为在财务会计具体的理解和操作中，出现了各种各样的偏离现金和历史成本的误差，时至今日已经积重难返了，所谓“冰冻三尺，非一日之寒”是也。为便于追踪，我们先在“部分典型业务的会计处理结果”(表1)中列举一些典型业务的会计处理，该表的每一横行包含了一份记账凭证的内容，数字纵列的合计数就是各项目的当前余额。并通过分析，揭示其中某些会计处理的偏颇之处。

　　1.股东投资。增记货币资金，增记实收资本。

　　2向银行借款。增记货币资金，增记负债。

　　3.购置厂房设备。增记长期资产，减记货币资金。

　　4.对外股权投资。增记长期资产，减记货币资金。。

　　5.购买原材料。增记原材料，减记负债(可以抵扣应交增值税)，减记货币资金。

　　6.领料投产。增记生产成本，减记原材料。

　　7.发放生产工薪。增记生产成本，减记货币资金。

　　8.产品完工入库。增记库存商品，减记生产成本。

　　9.现金销售商品。增记货币资金，增记收入，增记负债(应交增值税)。

　　10.赊账销售商品。增记应收款项(应收账款或应收票据)，增记收入，增记负债(应交增值税)。

　　11.商品转销售成本。增记费用(主营业务销售成本)，减记库存商品。

　　12.投资地产。增记长期资产(投资性房地产)，减记货币资金。

　　13.地产价值提升。增记长期资产(投资性房地产公允价值变动)，增记收入。

　　14.计提折旧。减记长期资产(累计折旧)，增记费用(折旧费)。

　　15.子公司宣布股利。增记应收款项(应收股利)，增记收入。

　　16.收入清零。统计目前的收入余额，减记收入，增记未分配利润。

　　17.费用清零。统计目前的费用余额，减记费用，减记未分配利润。

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